Организация производит выплаты физическим лицам по договорам подряда.
Нужно ли в 2011 году эти выплаты облагать взносами в ФСС РФ и взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний?

Работник в 2011 году перешел на новую работу (в другую организацию).
Нужно ли в случае перехода работника на новое место работы страховые взносы начислять заново (независимо от превышения порога в 463 000 рублей у прежнего работодателя)?

У организации имеются расходы на страхование, подписку и выплату отпускных, приходящихся на несколько периодов.
Каким образом в 2011 году отражаются в бухгалтерском учете расходы, осуществленные в одном периоде, но относящиеся к другим отчетным периодам отчетного года?

Посмотреть еще: 11 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1

Вопрос: Организация производит выплаты физическим лицам по договорам подряда.
Нужно ли в 2011 году эти выплаты облагать взносами в ФСС РФ и взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний?

Ответ: На выплаты, произведенные физическому лицу по договору гражданско-правового характера (договору подряда), начисляются страховые взносы только в ПФР, ФФОМС, ТФОМС.
Отчисления в ФСС РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с указанных выплат не производятся.
Обязанность по уплате страховых взносов по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний возникает у организации только в том случае, если в соответствии с заключенным договором организация-страхователь обязуется уплачивать такие взносы.

Обоснование вывода:

Страховые взносы в ПФР, ФФОМС, ТФОМС, ФСС РФ

В соответствии со ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) плательщиками страховых взносов признаются организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Объектом обложения страховыми взносами признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг ( часть 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).

Таким образом, вознаграждение, выплачиваемое физическим лицам в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), является объектом обложения страховыми взносами.

Вместе с тем в силу п. 2 части 3 ст. 9 Закона N 212-ФЗ вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по договорам гражданско-правового характера, в базу для начисления страховых взносов, подлежащих уплате в Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ), не включаются.

Следовательно, организации, которые производят выплаты по договорам гражданско-правового характера, должны начислять на данные выплаты только страховые взносы, подлежащие уплате в Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР), Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) и территориальные фонды обязательного медицинского страхования (ТФОМС).

Страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Федеральным законом от 08.12.2010 N 348-ФЗ внесены изменения в Федеральный закон от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее - Закон N 125-ФЗ).

В частности, введены две новые статьи, которые устанавливают объект обложения страховыми взносами и базу для их начисления ( ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ), а также суммы, при перечислении которых данные обязательные платежи не уплачиваются ( ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ). Изменения вступили в силу с 1 января 2011 года.

Согласно п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

Таким образом, обязанность по уплате взносов с выплат, произведенных по гражданско-правовым договорам, возникает у организации только в том случае, если в соответствии с заключенным договором организация-страхователь обязуется уплачивать такие взносы.

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Сосновская Татьяна, Золотых Максим

в начало

Вопрос: Работник в 2011 году перешел на новую работу (в другую организацию).
Нужно ли в случае перехода работника на новое место работы страховые взносы начислять заново (независимо от превышения порога в 463 000 рублей у прежнего работодателя)?

Ответ: Организация при расчете базы для начисления страховых взносов учитывает только те выплаты и вознаграждения, которые начислены в пользу физических лиц непосредственно этой организацией, то есть без учета каких-либо доходов, начисленных вновь принятым работникам по предыдущему месту работы.

Обоснование вывода:
В соответствии с ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) плательщиками страховых взносов признаются организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.
Объектом обложения страховыми взносами для организаций и индивидуальных предпринимателей признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства ( ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ).

В части 1 ст. 8 Закона N 212-ФЗ указано, что база для начисления страховых взносов для организаций, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ, начисленных ими за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в ст. 9 Закона N 212-ФЗ.
Согласно части 1 ст 10 Закона N 212-ФЗ расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год.
Плательщики страховых взносов, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, определяют базу для начисления страховых взносов отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом ( часть 3 ст. 8 Закона N 212-ФЗ).
Согласно части 4 ст. 8 Закона N 212-ФЗ для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в 2011 году установлена база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лица в сумме, не превышающей 463 000 руб., нарастающим итогом с начала расчетного периода.
Таким образом, база для начисления страховых взносов на обязательное страхование и, соответственно, учет сумм страховых взносов, начисленных с указанных выплат, определяются в отношении каждого работника индивидуально с начала года нарастающим итогом.

При этом из вышеизложенных норм не следует, что плательщики взносов при исчислении страховых взносов должны учитывать выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц по предыдущему месту работы, как, например, это установлено абзацем 2 п. 3 ст. 218 НК РФ в отношении НДФЛ. В Законе N 212-ФЗ подобной нормы не существует.
Не предусмотрено отражение подобной информации и в карточке индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов, рекомендованной плательщикам страховых взносов в целях унификации ведения индивидуального учета совместным письмом ПФР и ФСС России от 26.01.2010 N АД-30-24/691, от 14.01.2010 N 02-03-08/08-56П ( письмо Минздравсоцразвития России от 11.02.2010 N 286-19).
Следовательно, если работник увольняется из одной организации и поступает на работу в другую, ограничение выплат применяется к каждой организации (страхователю) отдельно, без учета выплат, полученных физическим лицом в другой организации. Это подтвердил Минздравсоцразвития России в письме от 17.01.2011 N 76-19.
Если же выплата в пользу работника производится внутри одной организации, например, при переходе из одного обособленного подразделения в другое или при увольнении и трудоустройстве в течение одного расчетного периода в одной организации, то начисленная сумма подлежит суммированию для целей определения предельной суммы начисления взносов ( письмо Минздравсоцразвития России от 12.03.2010 N 551-19).

Таким образом, выплаты работнику организации, произведенные иными работодателями (например по предыдущему месту работы), при исчислении страховых взносов организацией - новым работодателем не учитываются.

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Степовая Яна, Мельникова Елена

в начало

Вопрос: У организации имеются расходы на страхование, подписку и выплату отпускных, приходящихся на несколько периодов.
Каким образом в 2011 году отражаются в бухгалтерском учете расходы, осуществленные в одном периоде, но относящиеся к другим отчетным периодам отчетного года?

Ответ:
Минфин России приказом от 24.12.2010 N 186н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и признании утратившим силу приказа Министерства финансов Российской Федерации от 15.01.1997 N 3" (далее - Приказ N 186н) внес ряд изменений (далее - Изменения) в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету.

Согласно п. 3 Приказа N 186н Изменения вступили в силу с бухгалтерской отчетности 2011 года. При этом согласно новой редакции п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение), затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости активов данного вида.

Иными словами, Приказ N 186н исключает правило о том, что затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим, надо однозначно признавать расходами будущих периодов. Документ отсылает к нормативно-правовым актам по бухгалтерскому учету, иными словами, к ПБУ. Если какие-либо ПБУ не обязывают считать затраты расходами будущих периодов или не устанавливают особый порядок их списания в расходы, компания вправе признавать их сразу при начислении.

Отметим, что План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (далее - План счетов), с 2011 года не изменились и перечень объектов учета на счете 97 "Расходы будущих периодов" остается открытым. Не претерпел изменений и п. 19 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (далее - ПБУ 10/99), в соответствии с которым в случае, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы признаются в Отчете о прибылях и убытках путем их обоснованного распределения между отчетными периодами.

То есть независимо от изменений, внесенных в п. 65 Положения, для целей бухгалтерского учета остается актуальным принцип обоснованного распределения расходов между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем. Тем не менее внесенными изменениями, по сути, определяется основной критерий, который необходимо применять каждый раз при решении вопроса об отнесении объектов учета в составе будущих расходов, а именно то, что применение счета 97 в учете возможно только в том случае, если произведенные затраты отвечают понятию актива.

Согласно п. 7.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997, далее - Концепция) активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны принести ей экономические выгоды в будущем. В п. 8.3 Концепции сказано, что актив признается в бухгалтерском балансе, когда вероятно получение организацией экономических выгод в будущем от этого актива и когда стоимость его может быть измерена с достаточной степенью надежности. В силу п. 7.2.1 Концепции будущие экономические выгоды - это потенциальная возможность активов прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию.

Считается, что актив принесет в будущем экономические выгоды организации, когда он может быть:

1.  использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;
2.  обменен на другой актив;
3.  использован для погашения обязательства;
4.  распределен между собственниками организации.

В свою очередь, расходы признаются в отчете о прибылях и убытках, когда возникшее уменьшение в будущих экономических выгодах, обусловленное уменьшением актива, или увеличение обязательства может быть измерено с достаточной степенью надежности. Если же расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется опосредованно, расходы признаются в отчете о прибылях и убытках путем их обоснованного распределения между периодами.

Затраты признаются как расход отчетного периода, когда очевидно, что они не принесут будущих экономических выгод организации, или когда будущие экономические выгоды не отвечают критерию признания актива в бухгалтерском балансе ( п. 8.6 Концепции).

При этом в соответствии с п. 6.3.4 Концепции при формировании информации в бухгалтерском учете следует придерживаться определенной осмотрительности в суждениях и оценках, имеющих место в условиях неопределенности, таким образом, чтобы активы и доходы не были завышены, а обязательства и расходы не были занижены.

Учетная политика организации должна обеспечивать большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности) ( п. 6 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации").

Расходы на страхование

Расходы на страхование представляют собой плату за страхование в виде страховой премии, которую страхователь (выгодоприобретатель) обязан уплатить страховщику в порядке и в сроки, которые установлены договором страхования ( п. 1 ст. 954 ГК РФ). Данные расходы могут быть осуществлены как единовременно, так и в рассрочку.

При этом договоры страхования, как правило, заключаются на срок не менее года. По сути, страховая премия является вознаграждением, выплачиваемым страхователем страховщику за принятие последним на себя обязательства возместить страхователю суммы возможных потерь, вызванных опасностями, покрытыми по договору страхования, т.е. не соответствует понятию актива, приведенному в Концепции .

Однако выплачиваемые единовременно страховые премии не могут рассматриваться и в качестве дебиторской задолженности страховщика, поскольку денежное обязательство страховой компании перед страхователем образуется только при наступлении страхового случая. И только в этот момент в учете страхователя может быть отражена дебиторская задолженность страховщика в сумме причитающейся страхователю денежной выплаты (страхового возмещения).

При этом, если в течение срока действия договора страхования страхового случая не наступит, денежные средства в виде уплаченной страховой премии страховщику не возвращаются.

В связи с этим некоторые специалисты считают, что списание страховых платежей подлежит отражению проводкой:

• Дебет 20 ( 25 , 26 , 44 ) Кредит 76 , субсчет "Расходы по страхованию"
  - учтена в составе затрат сумма платежей по страхованию.

При этом указанная сумма должна списываться равномерно в течение всего срока действия договора страхования. Отметим, что данное мнение встречалось и ранее, до внесения Изменений .

Согласно иному мнению, основанному на тех же приведенных выше нормативных актах, уплаченные по договору страхования суммы обуславливают приобретение организацией некоторого актива в виде права требования при наступлении оговоренных событий (страховых случаев). При этом договоры страхования, как правило, заключаются на срок не менее года, т.е. относятся к нескольким отчетным периодам.

В связи с чем, руководствуясь оставшимся неизменным п. 19 ПБУ 10/99, предлагают до внесения соответствующих изменений в положения по бухгалтерскому учету или до принятия новых стандартов, регламентирующих порядок бухгалтерского учета расходов будущих периодов либо учет таких расходов, как уплаченные страховые премии по договорам страхования, вести учет страховых премий по-прежнему на балансовом счете 97 и признавать в составе соответствующих расходов в течение всего срока действия договоров страхования.

Таким образом, считаем, что на сегодняшний день организация вправе самостоятельно определить, продолжать ли ей учитывать расходы на страхование на счете 97 или же осуществить их перевод на счет 76 , субсчет "Расчеты по имущественному и личному страхованию".

Принятие Приказа N 186н является основанием для изменения учетной политики организаций, утвержденной на 2011 год ( п. 10 ПБУ 1/2008). Поэтому выбранный способ учета в обязательном порядке должен быть отражен в учетной политике.

Расходы на оплату отпускных

Как уже говорилось, Приказ N 186н исключает правило о том, что затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим, надо однозначно признавать расходами будущих периодов. Документ отсылает к нормативно-правовым актам по бухгалтерскому учету, иными словами, к ПБУ.

Если какие-либо ПБУ не обязывают считать затраты расходами будущих периодов или не определяет иной порядок их списания, организация вправе признавать их сразу при начислении. При этом расходы в виде отпускных есть не что иное, как обязательство работодателя, которое, по нашему мнению, никоим образом не может быть включено в состав активов (в том числе и оборотных).

Обращаем внимание, что все вышеизложенное соответствует положениям проекта нового ПБУ "Учет вознаграждений работников" (далее - Проект ПБУ), с текстом которого можно ознакомиться пройдя по ссылке: http://www.nsfo.ru/item.php?doc_id=1353&sec_id=1.

В соответствии с пп. "а" п. 2 Проекта ПБУ под вознаграждением подразумеваются все формы возмещения работникам организации за выполненные ими трудовые функции, в том числе и в виде компенсаций, в частности, по оплачиваемым ежегодным отпускам. При этом согласно п. 11 Проекта ПБУ указанные затраты могут быть отнесены на расходы по обычным видам деятельности ( 20 , 25 , 26 , 44 ) или на прочие расходы ( 91 ) либо включены в стоимость актива ( 08 ).

Таким образом, положения Проекта ПБУ для целей учета затрат в виде отпускных не предполагают использование счета 97 .

Отметим также, что и ранее, до внесения Изменений в п. 65 Положения, не следовало, что начисленные отпускные подлежат отражению на счете 97 . Напомним, что в течение длительного времени по вопросу отражения выплат при предоставлении отпуска, приходящегося на разные отчетные периоды, всегда существовала иная точка зрения, в соответствии с которой отпускные, относящиеся к будущим периодам, можно не отражать на счете 97 , а сразу списывать на соответствующие счета.

Обосновывалось это следующим. Правилами бухгалтерского учета требование распределения затрат организации на оплату отпусков работников вместе с начисленными суммами страховых взносов в зависимости от количества дней отпуска, приходящихся на тот или иной отчетный период (месяц, квартал, год), не определено. Фактически отпускные выплачиваются за уже отработанное время, а не в счет будущих периодов.

Тем не менее очень многие организации при начислении отпускных (в случае, когда отпуск приходился на разные отчетные периоды) пользовались именно счетом 97 по аналогии с налоговым учетом (во избежание появления в учете разниц).

Таким образом, принимая во внимание, что, по своей сути, расходы в виде отпускных не соответствуют в принципе понятию активов, полагаем, что начисленная сумма отпускных за месяц, который еще не наступил, в 2011 году для целей бухгалтерского учета может быть сразу списана на соответствующие счета затрат ( 20 , 25 , 26 , 44 ) без применения счета 97 ( п. 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

Расходы на подписку

В соответствии с п. 2 ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации. При перечислении денежных средств в оплату подписки за периодические издания у организации выбытие активов не возникает.

В данном случае выбывают денежные средства, но при этом возникает дебиторская задолженность.

При этом согласно п. 3 ПБУ 10/99 не признается расходом для целей бухгалтерского учета выбытие активов в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг. Перечисление денежных средств за подписку является предварительной оплатой под предстоящее получение периодических изданий. Порядок предварительной оплаты регулируется ст. 487 ГК РФ, согласно которой под предварительной оплатой понимается обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до передачи его продавцом товара.

При оформлении подписки на периодические издания организация оплачивает сразу все издания, которые будут поступать в будущих отчетных периодах. Расчет производится в том отчетном периоде, в котором оформляется подписка.

Таким образом, для целей бухгалтерского учета затраты на подписку не будут признаваться расходами организации до тех пор, пока организация не начнет получать экземпляры подписных изданий.

Как правило, стоимость подписки на периодические издания составляет менее 40 000 рублей, а срок полезного использования периодических изданий (журналы, брошюры и пр.), информация в которых постоянно обновляется и потому быстро устаревает, составляет менее 12 месяцев.

В связи с этим в бухгалтерском учете такие издания отражаются в составе материально-производственных запасов на счете 10 "Материалы" ( п. 2 ПБУ 5/01, абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01).

Получаемые организацией подписные издания будут отражаться в бухгалтерском учете следующим образом:

1. Дебет 60 субсчет "Авансы выданные" Кредит 51
   - оплачена подписка за год;
2. Дебет 10 Кредит 60
   - приняты к учету поступившие в отчетном периоде экземпляры периодических изданий;
3. Дебет 26 Кредит 10
   - стоимость подписных изданий отнесена на общехозяйственные расходы;
4. Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Авансы выданные"
   - зачтена сумма ранее выданного аванса в части стоимости полученных экземпляров изданий.

Эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Молчанов Валерий, Горностаев Вячеслав

в начало